Работник предприятия уволен в августе 2010 года. В сентябре ему начислена премия по итогам работы за август 2010 года в размере 300 грн. и ошибочно не начисленная в августе при окончательном расчете сумма компенсации за неиспользованный отпуск в размере 507,04 грн. Как облагаются выплаты, начисленные бывшему работнику после увольнения?

Порядок налогообложения выплат, начисленных бывшему работнику, имеет свои особенности, поскольку на момент их начисления физическое лицо уже не состоит с предприятием в трудовых отношениях.

Выплаты включаются в базу начисления и удержания взносов в социальные фонды, если соблюдаются одновременно три условия:

1. выплата начисляется наемному работнику;
2. начисленная выплата включается в фонд оплаты труда согласно Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. №5;
3. выплата подлежит обложению налогом с доходов физических лиц.

При невыполнении хотя бы одного из вышеперечисленных условий взносы в социальные фонды с начисленной выплаты не взимаются.

В рассматриваемой ситуации на момент начисления выплат (премии по итогам работы за август 2010 г. и компенсации за неиспользованный отпуск) трудовой договор с работником был расторгнут, т.е. он уже не являлся наемным работником. Следовательно, указанные выплаты не являются объектом для начисления и удержания взносов в социальные фонды.

Отметим, что аналогичные выводы были сделаны Пенсионным фондом Украины в письмах от 09.10.2008 г. №17566/03-20 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, №89), от 03.03.2009 г. №3682/05-10 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, №44), Государственным центром занятости Украины в письме от 18.09.2008 г. №ДЦ-03-5743/0/6-08 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, №90), Фондом социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины в письме от 06.04.2006 г. №305-07-1 и Минтруда в письме от 10.11.2004 г. №11397/0/14-04-020-6 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2004, №101).

В связи с тем, что выплаты, начисленные уволенному работнику, не облагаются страховыми взносами в фонды социального страхования, они не отражаются в отчетности, которую страхователи-работодатели предоставляют в указанные фонды, в том числе в Приложении 4 к Порядку формирования и предоставления страхователями отчета о суммах начисленных взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование органам Пенсионного фонда Украины от 05.11.2010 г. №26-1, предоставляемом в органы Пенсионного фонда. Поэтому такие выплаты не будут участвовать в расчете пенсии.

Налогом с доходов физических лиц выплаты, начисленные работнику после увольнения, облагаются по ставке 15%. В Налоговом расчете по форме №1ДФ указанные выплаты, по нашему мнению, отражаются с признаком дохода «14».

Руководствуясь разъяснениями ГНАУ, приведенными в письме от 19.09.2006 г. №17375/7/15-0517, суммы премии и компенсации за неиспользованный отпуск, начисленные бывшему работнику, можно включить в состав валовых расходов согласно п.п. 5.6.1. Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28.12.94 г. №334/94-ВР.

На основании данных, приведенных в вопросе, рассчитаем сумму налога с доходов физических лиц, которую необходимо удержать с выплат, начисленных бывшему работнику после увольнения:

(300 + 507,04) х 15% = 121,06 (грн.).

Сумма, подлежащая выплате на руки бывшему работнику, составит:

300 + 507,04 - 121,06 = 685,98 (грн.).